國際性會計師公司以其擁有大批經驗豐富的專門人才、活動地域遍及全球、積極開拓業務范圍、努力改善服務質量、有效規避執業風險，以及為客戶提供全方位的優質服務而聞名于世。根據國際慣例，注冊會計師大多以合伙組織形式執業，對所出具的審計報告亦承擔無限責任；早在80年代初，世界上最大的八家國際性會計師公司(稱“八大”)曾風靡一時，各自在全世界百余個城市設有分支機構。但隨著國際經濟形勢的迅速發展和會計師職業風險的不斷提高，國際性會計公司也掀起合并浪潮，由“八大”變為“六大”，再由“六大”變為現在的“五大”。大型會計公司的合并已對全球注冊會計師市場產生深遠的影響，這不僅僅是國際會計市場內部競爭的結果，同時也是會計公司對社會經濟技術環境因素變化所作出的積極反應。由此不難看出，注冊會計師行業正面臨著一場機遇與挑戰，本文將通過對會計公司合并后的主要優勢，及存在問題的分析，攤用其對我國注冊會計師事業在設立體制與執業環境的完善等方面的啟示。

    一、國際會計公司合并后的主要優勢

    國際性會計公司在合并以后就變成全球性的會計公司。國際會計公司的經營是分支機構對母公司的關系，即分支機構以標準的報告形式定期們母公司報告財務信息，而全球性的公司則可以通過管理信息系統，在世界范圍內獲取及發布信息。其優勢主要體現在以下方面：

    (一)增強網絡能力。合并后的會計公司在審計、稅務、咨詢等方面變得全球化、規范化，以滿足企業對跨地區、跨國家和多元化經營的要求，使會計公司能為超級巨型公司的客戶提供更好的全方位配套服務。

    (二)降低服務成本。按照成本效益法則，大型會計公司對大型跨國公司的全方位服務將成為一種有效的服務模式與競爭方式，并對注冊會計師行業賴以生存和發展的根本特性產生實質性影響。

    (三)現有優勢互補。合并后的會計公司將其資源合在一起，可用于中歐和西歐的投資，并吸引西方的投資；合并后的會計公司將現有的知識、技能、經驗合在一起，資源共享，進一步提高了對私營企業和上市公司的專業服務水平。

    (四)合理規避風險。“五大”均非單一的經濟實體，而是由眾多成員所、關聯所、咨詢公司。合作所等組成的形散而神不散的集團事務所。在集團內，各單位彼此獨立，但使用統一的商標和執業規程。為防范因訴訟而可能引起的巨額賠款以至倒閉風險，“五大”以各自的商標注冊為有限責任公司并投保專業責任險。

    (五)增強競爭實力。大型會計公司將在為大客戶提供高附加值服務過程中繼續實行規模擴張，其特色服務與特色產品由于超級聯合而互相融合。

    (六)創造就業機會。大型會計公司可提供高層次管理部門的職位，使得相關的人們獲得國際性經驗、增加信息技術知識，并易于招收畢業生。在員工的技能培訓方面，可分擔投資成本，根據Price Waterhouse Coopers的有關預測表明，未來5年內，將會提供5000個工作崗位。

    二、國際會計公司合并后存在的問題

    (一)客戶利益沖突的增加。例如，當A會計公司審計X客戶，B會計公司審計Y客戶時，雖然X和Y兩家是競爭對手，但在會計公司合并前，卻是相安無事的，當A和B合并成AB會計公司以后，X和Y客戶就會感覺到一種信息聯網方面的威脅，覺得對自身的利益會有偏見，從而要求變更審計師。又如，A會計公司為X跨國公司承擔審計工作，當X跨國公司不幸倒閉后，B會計公司被任命為破產清算人，如果B會計公司試圖將X跨國公司的損失從A會計公司處得到盡量的彌補，則打算合并的A和B兩家會計公司就會發生利益沖突。

    (二)審計市場中競爭的減少。審計的投標工作會變得僅限于一家或幾家會計公司，并在競爭者面臨利益沖突時輕易地放棄，許多大型跨國公司的客戶，已經沒有了多少選擇的余地。作為一位消費者，當然希望有數個供貨商可供選擇，以比較價格和質量。在合理競爭之下，客戶希望能有選擇會計公司的自由。

    (三)業務質量并未提高。會計公司業務范圍的增加，并未表明在業務質量上及技能上的提高；受合并影響的地方和地區的客戶全感到他們不再受到密切的關注。跨國公司的客戶只能選擇同樣的審計師，客戶的管理部門也難以從不同渠道獲取有關經營的建議。

    (四)各種矛盾應運而生。對合并后的會計公司而言，一家公司的合伙人想選擇合并，而另一家公司的合伙人卻反對合并，主要會圍繞以下問題產生矛盾：(1)由于法定的調查及合并而增加成本。(2)文化的沖突及以下幾個方面的摩擦：公司之間；會計師與咨詢師之間；美國、歐洲和亞洲之間；法國、英國和德國之間，支付結構之間等。(3)合并過程需要持續一段時間，在長期的等待中，會計公司會失去客戶。(4)由于未能給客戶提供最好的服務，而失去客戶。(5)關鍵工作的分工合作問題。(6)同一城市中，公司主管人員工作職責的劃分。(7)增加訴訟案的曝光機會。(8)傳統的會計學畢業生尋求被大型會計公司雇傭的機會相對減少。

    三、啟示

    國際會計公司的合并對我國的啟示主要體現在我國會計師事務所設立體制及執業環境的完善等方面。

    (一)事務所要進行體制改革。為了規范注冊會計師的執業行為，建立與社會主義市場經濟相適應，與國際慣例相銜接的注冊會計師行業新體制，會計師事務所必須是獨立執業的民間組織。因而首先應與掛靠單位徹底脫鉤，成為自主執業、自負盈虧、自我約束、自立信譽、自我發展的企業化經營組織。根據財政部《會計師(審計)事務所脫鉤改制實施意見》，要建立以注冊會計師為投資主體發起設立的合伙制和有限責任制事務所。

    (二)事務所規模要擴大。根據財政部《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》的有關規定，從1998年起，國有企業年度會計報表，應委托中國注冊會計師實施審計。另外，應實行會計報表審計制度的所有企業，到2000年時必須實行年度會計報表審計制度。因而我國迫切要求發展有一定規模以及具有較高素質的大型會計師事務所。一方面，事務所的規模小，以及行業限制使其難以實現多元化服務。目前國內事務所以審計業務為主，業務量很難擴大。從政府行業管理方面來看，應實行專門化，將審計業務和評估業務分開。不過，從行業發展方面來看，就應實行多元化。客戶有許多業務是相關的，如改制上市就涉及財務咨詢、審計業務、可行性研究業務、資產評估業務等，只要保證獨立性，是可以由一家事務所提供全方位服務的，并實現資源共享，提高效率；分開來做，顯然會增加客戶的成本。國際“五大”會計公司的審計業務的比例在逐年下降，稅務服務、管理咨詢等業務比例在逐年上升已是一種趨勢。另一方面事務所規模小、水平低、執業范圍就會受到限制。我國的事務所大多是地域性的，主要業務在本地。而“五大”的業務則是國際化的，其發展到今天的規模，主要與其客戶的全球化有密切的關系。雖然我國的事務所數量已有6600多家，但是大多數并不具備獨立承擔大型和特大型企業審計的能力，因而許多市場份額被外國同行占據，并有逐步擴大的趨勢。國際會計公司之所以要想方設法進行強強聯合，目的就在于獲取更大的規模優勢，增強占領市場和參與競爭的實力，因而我國的事務所應加快聯合，發展規模經營，組建集團所。

    (三)事務所要參與國際競爭。目前，國內事務所能做A股審計，及按國內會計制度和準則對B股、H股的境內法定審計，卻不能按國際通行的會計準則做面向境外投資者的B股、H股審計。我國境外上市公司日益增多，但卻由國外的會計師事務所包攬了審計業務。事務所應參與國際競爭，首先是人才的競爭。“五大”聲譽好、收入高，培訓機會多，利益驅動產生強大的吸引力，是優秀人才的首選。因而我們要加快“五個一”工程的建設。會計市場的國際化，必然形成競爭的國際化，市場經濟是競爭經濟，優勝劣汰，適者生存。因而我國的事務所要拓展服務領域，適應未來社會，大市場和高經濟技術含量為特征的環境。

    (四)事務所要增強抗風險能力。近幾年公布的深圳原野、瓊民源、紅光實業等審計責任案件對事務所已敲響了警鐘。事務所的索賠額已是數以百萬計。這些案例主要是會計造假、操縱利潤。作為注冊會計師行業而言，不能認為是受上市公司造假的連累，而應該認識到問題的根源是注冊會計師未能履行自己的職責，并要清楚地認識執業的風險所在，增強風險防范意識，將會計信息披露的真實、正確、完整放在首位，堅持按獨立審計準則執業。事務所的執業風險主要有三大類：客戶財務報表的嚴重錯報、客戶由于財務困難而不能繼續經營、客戶嚴重欺詐及違法。以上第一類風險是事務所要特別關注的。注冊會計師法律責任問題，不僅關系到事務所的生死存亡，也關系到整個行業的發展前景。目前，“五大”已將制度基礎審計轉變為以防范風險為目標的審計。“五大”的審計工作一般是由三部分組成：了解一般情況、符合性測試。實質性測試。有些國際會計公司甚至將50%以上的工作量放在了解情況，評估風險上。因而事務所要充分認識并積極防范執業風險，采取以下措施：謹慎選擇客戶，深入了解客戶業務、與委托人簽訂業務約定書、保持應有的執業謹慎態度、嚴格遵循獨立審計準則、正確運用分析性復核程序、建立、健全質量控制制度，并向國際慣例接軌，投保專業責任險。

    我國的注冊會計師事業要向更高的水平發展，必須考慮國情，借鑒國際會計公司的成功經驗，敢于迎接不斷開放的會計市場的激烈競爭，提高注冊會計師隊伍的整體素質和執業水平。選拔和培養人才，壯大自我，抓住機遇，迎接挑戰，盡快擺脫當前面臨的不利局面，真正肩負起維護社會主義市場經濟秩序的責任。